Чтобы организация могла вести бизнес и получать прибыль, ей нужны основные средства. Например, шиномонтажной мастерской нужен балансировочный станок, супермаркету — морозильные лари, службе доставки — грузовые и легковые автомобили.
Бизнес обязан вести учёт основных средств по правилам бухгалтерского и налогового законодательства: определить первоначальную стоимость, поставить на баланс, вовремя списать. Рассказываем, как вести учёт основных средств.
Что такое основные средства
Если коротко, основные средства (ОС) — это дорогостоящее имущество, которое предприятие использует в работе.
Актив будет считаться ОС, если одновременно обладает четырьмя признаками:
- Имеет материально-вещественную форму.
- Используется в процессе производства или продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд.
- Имеет срок службы больше 1 года.
- Способен приносить компании доход.
Активы с такими свойствами считаются ОС по правилам бухгалтерского учёта. Налоговые правила добавляют ещё один признак: стоимость больше 100 тысяч руб. В бухучёте нет обязательного лимита стоимости: бизнес устанавливает его по своему усмотрению.
Категории ОС перечислены в Общероссийском классификаторе основных фондов. Согласно классификатору, к ним относятся:
- жилые и производственные здания;
- сооружения, например, металлоконструкции, резервуары, сооружения разных отраслей — нефтяной, газовой, энергетики;
- транспорт;
- оборудование, инструменты;
- многолетние насаждения, рабочий и продуктивный скот
Не считаются основными средствами:
- нематериальные активы — изобретения, лицензии, авторские произведения, программы для ЭВМ;
- сырьё, материалы, готовая продукция и товары;
- незавершённое производство — неукомплектованные изделия, сооружения с незаконченным монтажом
Одна и та же вещь может быть ОС, а может не быть — в зависимости от того, какую задачу она выполняет. Например, автомобиль службы доставки — ОС: с его помощью компания ведёт бизнес. Автомобиль в автосалоне — не ОС, а товар на продажу.
Как определить первоначальную стоимость основных средств
Первоначальная стоимость — это сумма всех капитальных вложений, которые связаны с объектом ОС.
Основное средство принимают к учёту по первоначальной стоимости. Её нужно правильно определить, чтобы в дальнейшем без ошибок начислять амортизацию, делать перерасчёт, рассчитывать остаточную стоимость.
Первоначальная стоимость зависит от способа, в результате которого компания обзавелась ОС:
Также в первоначальной стоимости необходимо учесть:
- оплату за доставку, подключение;
- оплату за консультации по приобретению;
- таможенные платежи;
- вознаграждения посредникам
Входящий НДС к вычету не включают в первоначальную стоимость.
Как учитывать основные средства по правилам бухгалтерского и налогового учёта
Порядок бухучёта ОС регулирует Федеральный стандарт (ФСБУ 6/2020), налогового учёта — Налоговый кодекс. Разберём основные правила.
Приём к учёту. ОС отражают на счёте 01, когда завершены все капитальные вложения, оно пригодно для эксплуатации и находится на месте работы. Оформляют постановку на баланс приказом или актом о вводе в эксплуатацию.
На учёт ставят инвентарный объект — им может быть:
- отдельный предмет, например, стиральная машинка;
- объект с приспособлениями и принадлежностями — измерительный прибор, провода и датчики к нему;
- комплекс предметов, которые работают как единое целое, — монитор, системный блок, мышь, клавиатура
Объекту присваивают инвентарный номер и заводят карточку.
Амортизация. Это постепенное погашение стоимости ОС. По бухгалтерским правилам она начинается со дня принятия ОС на учёт и прекращается с даты списания.
Амортизацию рассчитывают одним из трёх методов:
Метод № 1. Линейный. Стоимость ОС нужно разделить на число месяцев срока полезного использования (СПИ). К примеру, станок стоит 3 миллиона руб., а СПИ составляет 5 лет или 60 месяцев. На станок ежемесячно будет начисляться амортизация 50 тысяч (3 млн. / 60 месяцев).
Метод № 2. Пропорционально объему продукции. Для расчёта амортизации нужно соотнести выпуск продукции по плану и по факту. Возьмём тот же станок стоимостью 3 млн. Он способен выпустить 500 тысяч деталей. В феврале с помощью станка изготовили 1 500 деталей. Считаем амортизацию: 3 000 000 / 500 000 * 1 500 = 9 тысяч.
Метод № 3. Уменьшаемого остатка. Единой формулы для этого метода нет, есть только правило: сумма амортизационного отчисления должна уменьшаться на протяжении СПИ. Можно считать амортизацию, исходя из остаточной стоимости имущества на начало года, СПИ и коэффициента не выше 3.
В налоговом учёте амортизацию начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Заканчивают — с первого числа месяца, следующего за месяцем списания. Имущество дешевле 100 тысяч рублей, согласно НК, можно списать единовременно.
СПИ для налоговых целей берут из Классификатора амортизационных групп. СПИ для целей бухучёта предприятие определяет самостоятельно.
Переоценка. Переоценка позволяет уравнять стоимость ОС со справедливой ценой, то есть, рыночной. Организация сама решает:
- проводить переоценку или нет;
- как часто, например, раз в год;
- какие группы объектов переоценивать;
- какой способ использовать
ФСБУ 6/2020 предлагает два способа переоценки:
- Пересчёт первоначальной стоимости и амортизации.
- Списание амортизации и пересчёт остатка до уровня справедливой цены.
Переоценка в бухучёте отражается на счёте 01: при увеличении — по дебету, при уменьшении — по кредиту. Переоценка в налоговом учёте не учитывается при расчёте налога, не меняет стоимость ОС, не влияет на начисление амортизации.
Списание. ОС списывают, когда оно больше не приносит доход. Списание может произойти из-за:
- физического износа — оборудование износилось, перегревается, постоянно ломается;
- морального износа — вещь работает, но эффективнее заменить её современным аналогом, например, стационарный компьютер ноутбуком;
- продажи, бартера;
- уничтожения имущества вследствие пожара, аварии;
- истечения допустимых сроков эксплуатации
Списание оформляют документом: актом приёма-передачи, приказом директора. Также делают пометку о выбытии в инвентарной карточке.
